スタディングで会計士試験を勉強しています。売買還元法の勉強で少しつまづきました。完璧に理解したわけではないけれど、とりあえず問題を自力で解けるくらいの知識はつきました。
この記事では、会計士試験の学習中に私がつまずいた「売買還元法」と「平均原価法」「低価法」の使い分けについてまとめました。特に、商品評価損を「把握する場合」と「しない場合」で処理が異なる点が重要です。
売買還元平均原価法
- 商品分析をして「売価合計」と「原価合計」を求める
- 売価合計と売上高から、期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
- 期末商品帳簿棚卸高（売価）に「平均原価法の原価率」を乗じて、期末商品帳簿有高（原価）を求める
- 原価合計と期末商品帳簿有高（原価）から、売上原価を求める
- 期末商品帳簿棚卸高（売価）、期末商品実地棚卸高（売価）、平均原価法の原価率から、棚卸減耗損を求める
- 商品評価損を調べる
・期末商品実地棚卸高（売価）×平均原価法の原価率＞賞味売却益のとき、商品評価損＝期末商品実地棚卸高（売価）×平均原価法の原価率－賞味売却益
・期末商品実地棚卸高（売価）×平均原価法の原価率＜賞味売却益のとき、収益性は低下していないので、仕訳はしない。
１．商品分析をして「売価合計」と「原価合計」を求める
まず最初に行うのが「商品分析」です。これは、商品の種類ごとに分類し、販売価格（売価）と仕入原価（原価）を集計する作業です。
この時点で、売価合計と原価合計の比率（原価率）が計算できるようになります。これが後の計算に必要です。
２．売価合計と売上高から、期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
次に、問題文にある「売上高」と売価合計をもとに、帳簿上の期末在庫の売価（＝期末商品帳簿棚卸高）を求めます。
計算式：
期末商品帳簿棚卸高（売価）＝売価合計－売上高
３．平均原価率を乗じて、期末商品帳簿有高（原価）を求める
帳簿棚卸高（売価）に、先ほど求めた平均原価率を乗じることで、原価ベースでの帳簿在庫を求めます。
計算式：
期末商品帳簿有高（原価）＝帳簿棚卸高（売価）×原価率（平均原価法）
４．売上原価を求める
売上原価は、原価合計から期末商品帳簿有高（原価）を引くことで求めます。
計算式：
売上原価＝原価合計－期末商品帳簿有高（原価）
５．棚卸減耗損を求める
棚卸減耗損とは、帳簿上の数量と実地棚卸の数量が合わないときの差額です。
計算式：
棚卸減耗損＝（帳簿売価－実地売価）×原価率（平均原価法）
この「実地売価」は、問題文に与えられた実際の期末棚卸データから読み取ります。
６．商品評価損の有無を判断する
ここがポイントです。商品評価損の要否は、「期末商品の帳簿評価額」と「賞味売却価額」を比較して判断します。
- 帳簿評価額＞賞味売却価額の場合：差額が商品評価損になります。
- 帳簿評価額≦賞味売却価額の場合：収益性は低下していないため、評価損は計上しません（仕訳なし）。
売買還元低価法（商品評価損を把握する場合）
- 商品分析をして「売価合計」と「原価合計」を求める
- 売価合計と売上高から、期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
- 商品評価損を把握する場合、期末商品帳簿棚卸高（売価）に「平均原価法の原価率」を乗じて、期末商品帳簿有高（原価）を求める。
- 原価合計と期末商品帳簿有高（原価）から、売上原価を求める。
- 縦が原価率、横が売価を表す面積図を描く。この面積図で、棚卸減耗損、商品評価損の計算方法を覚える。
- 棚卸減耗損＝（帳簿売価－実地売価）×平均原価法の原価率。実地売価は問題文の資料として提示されている。
- 商品評価損＝実地売価×（平均原価法の原価率－低価法の原価率）。商品評価損を把握する場合、低価法の原価率は、商品評価損を求めるときに使う。
１．商品分析で「売価合計」と「原価合計」を求める
ここは平均原価法と同様です。まずは基本となる「売価合計」「原価合計」を整理しましょう。
２．期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
こちらも計算式は同じ：
期末商品帳簿棚卸高（売価）＝売価合計－売上高
３．平均原価率を使って、期末商品帳簿有高（原価）を求める
ここがポイント。「商品評価損を把握する場合」には、原価率（平均原価法）を使用して、期末帳簿在庫（原価）を計算します。
期末商品帳簿有高（原価）＝帳簿棚卸高（売価）×原価率（平均原価法）
４．売上原価を求める
計算式は変わりません。
売上原価＝原価合計－期末商品帳簿有高（原価）
５．面積図を使って理解する
この単元の理解を助けるのが、「原価率を縦、売価を横にとった面積図」です。この図を活用して、棚卸減耗損と商品評価損の位置関係を視覚的に捉えましょう。
６．棚卸減耗損の計算
計算式：
棚卸減耗損＝（帳簿売価－実地売価）×平均原価率
「帳簿売価」は売価合計－売上高、「実地売価」は問題文にある実際の数値です。
７．商品評価損の計算
ポイントは、2つの原価率を使うことです。
計算式：
商品評価損＝実地売価×（平均原価率－低価法の原価率）
この式で、商品の実地価値が下がっている場合の損失を把握できます。
売買還元低価法（商品評価損を把握しない場合）
- 問題文に、「棚卸減耗損の算定で、低価法の原価率を用いること」と指定されている場合、「商品評価損は把握されない」。
- 商品分析をして「売価合計」と「原価合計」を求める
- 売価合計と売上高から、期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
- 商品評価損を把握しない場合、期末商品帳簿棚卸高（売価）に「低価法の原価率」を乗じて、期末商品帳簿有高（原価）を求める。
- 原価合計と期末商品帳簿有高（原価）から、売上原価を求める。
- 棚卸減耗損＝（帳簿売価－実地売価）×低価法の原価率。実地売価は問題文の資料として提示されている。
１．「評価損を把握しない」指定があることを確認
問題文に「低価法の原価率を棚卸減耗損の算定に使用せよ」などの指示があるときは、商品評価損を計上しないケースです。
２．「売価合計」「原価合計」を求める
これはいつも通りの処理です。
３．期末商品帳簿棚卸高（売価）を求める
期末商品帳簿棚卸高（売価）＝売価合計－売上高
４．低価法の原価率を使って、期末帳簿有高（原価）を求める
ここでは低価法の原価率を使います。
平均原価率とは異なる比率になるので、見分けに注意しましょう。
５．売上原価の計算
売上原価＝原価合計－期末商品帳簿有高（原価）
計算の流れは他と同じです。
６．棚卸減耗損を低価法原価率で計算する
評価損を把握しないため、棚卸減耗損だけを計上します。
計算式：
棚卸減耗損＝（帳簿売価－実地売価）×低価法の原価率
まとめ｜売買還元法・平均原価法・低価法の整理ポイント
- 原価率の使い分け（平均か低価か）と商品評価損の有無に注目すること。
- 低価法には「評価損を計上する／しない」の２パターンがある。
- 面積図を活用すると、視覚的に理解しやすい。
